消費税・税込経理方式の決算時の仕訳の基礎

受取った消費税、支払った消費税の記帳方法には税込経理方式と税抜経理方式との2つの方法があります。その特徴をまとめると以下の通りです。

（税込経理と税抜経理）
税込経理方式	税込経理方式とは、お客様から預かった消費税や、商品などの購入時に支払った消費税を、販売代金や購入代金に含めて記帳する方法です。この方法では、消費税の納付税額は『租税公課』として費用処理することになります。
税抜経理方式	税抜経理方式とは、お客様から預かった消費税や、商品などの購入時に支払った消費税を、販売代金や購入代金と区別して記帳する方法です。この方法では、商品売上時にお客様から預かった消費税は『仮受消費税』（負債）として処理し、商品や備品などの購入時に支払った消費税は『仮払消費税』（資産）として処理します。その後、決算時において『仮払消費税』と『仮受消費税』とを相殺し、その差額を『未払消費税』（または『未収消費税』）として記帳することになります。

上記のうち税込経理方式とは、本体価格と消費税とを区別せず、受け取った金額又は支払った金額のすべて（いわゆる税込価格）を『売上』や『仕入』などとして記帳する方法です。
この方法では、決算時に算定された消費税額は『租税公課』という費用勘定を使って記帳することになります。

１．商品32,400円（本体価格30,000円、消費税2,400円）を取引先より掛けで仕入れた（なお当社では消費税の記帳方法として税込経理方式（消費税額を購入価格・販売価格に含めて記帳する方法）を採用しているものとする）。

（仕訳－購入時）
借方	金額	貸方	金額
仕入	32,400	買掛金	32,400

２．上記１の商品について、得意先へ54,000円（本体価格50,000円、消費税4,000円）で販売し、代金は掛けとした。

（仕訳－販売時）
借方	金額	貸方	金額
売掛金	54,000	売上	54,000

３．決算時において、消費税についての必要な仕訳を行いなさい。なお、当社の期中の取引は上記１と上記２のみであるものとする。

（計算過程）
納税額（租税公課）：預かった消費税4,000円－支払った消費税2,400円＝1,600円（納税額）

（仕訳－決算時）
借方	金額	貸方	金額
租税公課	1,600	未払消費税	1,600

上記設例においては、納付税額を仮払分から仮受分を控除して算定していますが、実務上において実際の納付する消費税額の算定は消費税の申告書上において行います。

なお、仮に消費税が還付となる場合（仮払い分の方が多かった場合）は、『雑益』という収益勘定と『未収消費税』という資産勘定を使って以下のように記帳します。

（仕訳－決算・還付の場合）
借方	金額	貸方	金額
未収消費税		雑益

４．消費税の確定申告を行い、上記3の未払消費税1,600円を現金で納付した。

（仕訳－納付時）
借方	金額	貸方	金額
未払消費税	1,600	現金	1,600

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