のれんに関する仕訳・会計処理の基礎（企業結合会計）

のれんとは、被取得企業の取得原価が被取得企業から受け入れた資産・負債の純額を超過する場合における当該超過額をいいます。
なお、被取得企業の取得原価と被取得企業から受け入れた資産・負債の純額との差額はその大小から（正の）のれんと負ののれんとの2つに分類されます。

正ののれんの会計処理

被取得企業の取得原価が、受け入れた資産・負債の純額を上回る場合の当該超過額を（正の）のれんといいます。

（正の）のれんは、貸借対照表上は無形固定資産の区分に計上し、原則として企業結合日から20年以内のその効果の及ぶ期間にわたって、定額法その他の合理的な方法により規則的に償却することになります。

ただし、のれんの金額に重要性が乏しい場合には、当該のれんが生じた事業年度の費用として処理することができます。のれんの償却額は上記の重要性が乏しい場合も含め、損益計算書上は販売費及び一般管理費の区分に表示されることになります（企業結合に関する会計基準第32項、企業結合会計基準及び事業分離等会計基準に関する適用指針第76項等参照）。

（具体例－のれんの計上と償却）

×1年4月1日期首においてA社（毎年3月31日決算）はB社を吸収合併した。B社の合併直前の貸借対照表は以下の通りである。A社の合併仕訳および決算時におけるのれんの償却に関する仕訳を示しなさい。

1．合併に際し、A社はB社の株主に対し100株のA社株式を交付した。
2．A社株式の企業結合日における時価は1株当たり50円、B社の諸資産の時価は6,000円、諸負債の時価は2,000円であった。
3．A社の増加資本はすべて資本金として計上するものとする。
4．のれんは定額法により10年間で償却する。

1．合併受入仕訳

（計算過程）
B社の取得原価：交付するA社株式100株×企業結合日におけるA社株式の時価@50円=5,000円
B社から受け入れた諸資産に配分される取得原価：6,000円（企業結合日における時価）
B社から引き受けた諸負債に配分される取得原価：2,000円（企業結合日における時価）
受け入れた資産及び引き受けた負債に配分された純額：資産6,000円－負債2,000円=4,000円

のれん計上額：取得原価5,000円－資産負債に配分された純額4,000円=1,000円（正ののれん）

取得企業であるA社において、被取得企業B社の取得原価は対価として交付する株式の企業結合日における時価となりますので、交付する株式100株に企業結合日の時価@50円を乗じた5,000円となります。
また受け入れる諸資産・諸負債は企業結合日におけるそれぞれの時価をもとに取得原価を配分しますので、それぞれ6,000円と2,000円とになります。
B社の取得原価と諸資産・諸負債の純額との差額はのれんとして計上しますが、本設問では取得原価5,000円に対し資産・負債の純額は4,000円となっているため、取得原価の方が超過しており、正ののれんが計上されます。

2．のれんの償却仕訳

（計算過程）
のれん計上額：取得原価5,000円－資産負債に配分された純額4,000円=1,000円（正ののれん）
のれん償却額：のれん計上額1,000円÷10年×12月/12月=100円

借方に計上された（正の）のれんを10年間の定額法で償却します。償却額は『のれん償却』勘定をつかって損益計算書の販売費及び一般管理費の区分に表示します。なお償却額は『のれん』勘定から直接減額します。

（関連項目）
取得原価の算定 とパーチェス法の基礎（企業結合会計）
合併の対価として自己株式を処分した時の処理（企業結合会計）