外貨建取引（決算時の前払金・前渡金・前受金の換算）の仕訳

売掛金や買掛金などの外貨建金銭債権・債務は、取引発生時にその時のレート（HR）ですでに円貨に換算され記帳されていますが、決算時においては再度、決算時の為替レート（CR）により換算し直すことが必要となります。
一方、前払金（前渡金）や前受金なども取引発生時にその時のレート（HR）ですでに円貨に換算され記帳されていますが、これらについては決算時においても換算替えを行わず、取引発生時の為替レート（HR）のままで貸借対照表に計上されます。これは、前払金や前渡金は将来において財やサービスを受ける費用性資産であり、また前受金は将来において財やサービスの提供を行う収益性負債であり、外貨建金銭債権・債務ではないためです（外貨建取引等の会計処理に関する実務指針25参照）。

（具体例1－外貨建取引・前払金）

1．アメリカの仕入先A社より商品30ドル分を輸入するにあたり、前払金として10ドルを現金で支払った。なお、前払金支払時の為替レートは1ドル＝100円であった。

（計算過程）
前払金10ドル：10×100円＝1,000円

2．上記の前払金の取引発生前に決算を迎えた。なお、決算時のレートは1ドル＝102円であった。

前払金は外貨建金銭債権・債務に該当せず、決算時においても換算替えは行わず、取引発生時の為替レート（HR）のままとなります。

3．上記取引について、商品を受け取り、代金の残額は買掛金とした。なお、商品輸入時のレートは1ドル＝110円であった。

（計算過程）
商品代金は30ドルですが、10ドルはすでに前払金として支払っているため、残りの買掛金の残額は20ドルであり、これは輸入時のレートを使用して求めます。仕入額は上記の前払金（円貨）と下記の買掛金（円貨）との合計で求められます。

買掛金20ドル：20ドル×110円＝2,200円

（具体例２－外貨建取引・前受金）

1．欧州の得意先B社へ商品を50ユーロで販売するにあたり、前受金として10ユーロを現金で受け取った。なお、前受金受取時の為替レートは1ユーロ＝150円であった。

（計算過程）
前払金10ユーロ：10×150円＝1,500円

2．上記の前受金に関する取引発生前に決算を迎えた。なお、決算時のレートは1ユーロ＝152円であった。

前受金は外貨建金銭債権・債務に該当せず、決算時においても換算替えは行わず、取引発生時の為替レート（HR）のままとなります。

3．上記取引について、商品を輸出し、代金の残額は売掛金とした。なお、商品輸出時のレートは1ユーロ＝155円であった。

（計算過程）
商品代金は50ユーロですが、10ユーロはすでに前受金として受け取っているため、残りの売掛金の残額は40ユーロであり、これは輸出時のレートを使用して求めます。売上額は上記の前受金（円貨）と下記の売掛金（円貨）との合計で求められます。

売掛金40ユーロ：40ユーロ×155円＝6,200円

なお、営業利益および経常利益に重要な影響をおよぼさないと認められるときは、当該取引高の全額を当該発生時の為替レートにより換算し、この金額を取引高に計上するとともに、前払金や前受金の金額授受時の為替相場との相違から生ずる換算差額は為替差損益として処理することも可能です（外貨建取引等の会計処理に関する実務指針26項但書参照。詳細は実務指針第26項の取り扱いをご参照ください）。